Неучтенные корректировки - это серия модификаций, которые вносятся в результат бухгалтерского учета до налогообложения для расчета налогооблагаемой прибыли по налогу на прибыль.
На этой налоговой базе применяется ставка налога для расчета корпоративного налога. После получения налога на прибыль можно рассчитать результат после уплаты налогов. Другими словами, до расчета налога на прибыль должны применяться неучтенные корректировки.
Важно отличать корректировки вне учета от корректировок бухгалтерского учета, которые делаются для правильного распределения доходов, расходов, активов и обязательств по соответствующим годам, то есть для упорядочения учетной ситуации за период.
Почему есть корректировки, не связанные с книгой?
Результат бухгалтерского учета до налогообложения (или прибыль до налогообложения) рассчитывается как разница между доходами и расходами. Обычно как доходы, так и расходы включаются в расчет бухгалтерского результата и налогового результата (налогооблагаемая база корпоративного налога).
Однако это не всегда так, налоговое законодательство каждой страны может установить две чрезвычайные ситуации:
- Расходы, не подлежащие вычету из налогооблагаемой базы: Что есть бухгалтерские расходы, которые не включаются в налоговый результат. Это то, что называется положительной постоянной разницей (постоянной, потому что она никогда не будет вычитаться, и положительной, потому что сумма невычитаемых расходов должна быть добавлена к результату бухгалтерского учета). Их следует использовать для расчета результата бухгалтерского учета, но не для расчета налога на прибыль. Например: Испанский Закон о корпоративном налогообложении устанавливает штрафы как расходы, не подлежащие вычету.
- Расходы, вычитаемые из налогооблагаемой базы: Что нет бухгалтерских расходов, но есть фискальные расходы.. Используется для расчета налога на прибыль. Пример: ускоренная амортизация, предусмотренная испанским законодательством о корпоративном налогообложении. В бухгалтерском учете, если у вас есть техника за 1000 евро со сроком эксплуатации 10 лет.
Типы нестандартных корректировок
Эти корректировки могут быть двух типов:
- Положительные настройки: Эти корректировки добавляются к бухгалтерскому результату, и, следовательно, получается налоговая база, превышающая бухгалтерский результат. Чем выше он, тем выше вырастет и подоходный налог. Эти корректировки обычно являются постоянными, но многие из них не являются постоянными, например, амортизация. Например, строительство стоимостью 1000000 евро при Vu = 25 лет, но налоговый коэффициент составляет 2%:
- Отрицательные настройки: Эти корректировки вычитаются из бухгалтерского результата, и, следовательно, получается налоговая база, которая ниже бухгалтерского результата. Чем ниже, тем снизится и подоходный налог. Эти корректировки обычно являются временными, но не всегда, например, доход, освобожденный от налога, никогда не будет облагаться налогом, поэтому эту сумму придется вычесть из результата бухгалтерского учета.
Как вносятся неофициальные корректировки?
Схематично следующие шаги:
- Получаем бухгалтерский результат (доход за вычетом расходов)
- Мы определяем, есть ли у нас положительные или отрицательные дополнительные бухгалтерские корректировки.
- В зависимости от того, какие корректировки у нас есть, мы прибавляем или вычитаем из результата бухгалтерского учета. Таким образом, мы получаем налогооблагаемую базу корпоративного налога.
- Мы получаем налог на прибыль из указанной налоговой базы (при условии, что она положительна).
- Рассчитываем результат после уплаты налогов (результат бухгалтерского учета за вычетом налога на прибыль).
Существование нестандартных настроек объясняет следующие ситуации, которые на первый взгляд могут показаться противоречивыми:
- Компания представляет положительный бухгалтерский результат (прибыль) и не платит корпоративный налог. Обычно, когда компания показывает положительный результат, она платит корпоративный налог. Однако следующий пример показывает нам, что это не всегда так: результат бухгалтерского учета 20, дополнительные корректировки бухгалтерского учета -30 дают нам отрицательную налоговую базу (-10), поэтому вам не придется платить налог на прибыль.
- То, что компания представляет положительный бухгалтерский результат (убытки) и платит корпоративный налог. Обычно, когда компания представляет отрицательный результат, она не платит корпоративный налог. Однако следующий пример показывает нам, что это не всегда так: результат бухгалтерского учета -20, дополнительные корректировки бухгалтерского учета -30 дают нам положительную налоговую базу (10), поэтому вам придется платить налог на прибыль.